1 CONCEPTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD
1.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD
Por contabilidad se debe entender el registro metódico de las operaciones de una negociación. El artículo 33 del Código de Comercio establece que el comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones, motivo por el cual se debe llevar la contabilidad.
1.2 FINES FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad es la disciplina que sirve para proporcionar información útil en la toma de decisiones económicas. Ha venido siendo definida como Ciencia del Patrimonio, y ello porque su objeto es el estudio y la representación del patrimonio empresarial, tanto desde un punto de vista estático como dinámico.
El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados Financieros que son los que resumen la situación económica y financiera de la empresa. Esta información resulta útil para gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad
La Contabilidad Financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para uso externo de quienes proveen fondos a la entidad y de otras personas que puedan tener intereses creados en las operacione financieras de la firma. Entre los proveedores de fondos se incluyen los accionistas (los propietarios de la empresa) y los acreedores (aquellos que proporcionan prestamos).
http://conceptoscontabilidad.blogspot.com/2009/02/contabilidad-financiera.html
1.3 USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el riesgo que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos.
b) Empleados. Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. También están interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa.
c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento.
d) Clientes. Están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.
e) El gobierno y sus organismos públicos. Están interesados en la distribución de los recursos y, por tanto, en la actuación de las empresas. También recaban información para regular la actividad de las empresas, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares.
f) Público en general. Cada ciudadano se ve afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas, por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el número de personas que emplean, o sus compras como clientes de proveedores locales.
1.4 FASES DEL PROCESO CONTABLE
Debe entenderse por Proceso Contable, el conjunto de fases a través de las cuales la Contaduría Pública obtiene y comprueba información financiera
De acuerdo con tal concepto, resulta sencillo inferir, que tanto la Contabilidad como la Auditoria alcanzan sus objetivos a través del seguimiento de las mismas fases de un proceso.
Sin embargo, es necesario aclarar que, mientras la Contabilidad observa las fases del Proceso Contable para obtener información financiera, la Auditoria sigue las mismas etapas pero, para comprobar la corrección del producto de la Contabilidad.
Dicho en otras palabras, la Auditoria para cumplir su cometido, observa las mismas fases del proceso que revisa.
Posteriormente se requiere cuantificar los elementos que intervienen en las transacciones financieras en términos de unidades monetarias, de acuerdo con reglas de cuantificación contenidas en la Teoría Contable.
Dicha cuantificación constituye una Valuación término del que ha tomado su nombre la segunda etapa del Proceso que nos ocupa
Una vez valuados los datos financieros. es necesario someterlos a un tratamiento por medio de instrumentos específicos, con el fin de captarlos, clasificarlos, registrarlos, calcularlos y sintetizarlos de manera accesible para sus lectores. Esta fase del Proceso Contable recibe el nombre de Procesamiento.
La información plasmada en estados financieros debe analizarse e interpretarse, con el objeto de conocer la influencia que las transacciones celebradas por la entidad económica, tuvieron sobre su situación financiera.
Como consecuencia de dicho análisis e interpretación, se emite una calificación sobre el efecto que las transacciones celebradas por la entidad económica consignadas en estados financieros, tuvieron sobre la situación financiera de dichas entidades, con el fin de darla a conocer a los responsables de tomar decisiones. A dicha etapa la hemos denominado Evaluación.
Finalmente, el proceso se cierra con la fase de Información a través de la cual se comunica a los interesados en la marcha de la entidad económica, la información financiera obtenida, como consecuencia de las transacciones celebradas por la propia entidad.
1.5 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Ente
Establece que la actividad económica es realizada por entidades dependientes, ya que los Estados Financieros están referidos a un ente u organización, por ellos son considerados como terceros.
Bienes económicos
Los estados financieros están referidos a bienes económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales susceptibles de ser valuados económicamente.
Se refiere a los activos que posee una empresa; estos son derechos de propiedad tangible e intangible, que sirven para realizar operaciones transaccionales.
Unidad de medida
Para reflejar el patrimonio de una empresa mediante los estados financieros, es necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como común denominador a la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ente o empresa.
Sólo los acontecimientos económicos se registran en los libros de contabilidad en términos monetarios, quedando excluidos los diversos sucesos que no puedan valorizarse económicamente.
El dinero se utiliza como unidad de medida para la presentación de los estados financieros
Las operaciones y eventos económicos se reflejan en la contabilidad expresados en unidad monetaria del país en que este establecida la entidad. La unidad monetaria que se expresa en los estados financieros debe divulgarse.
Empresa en marcha
Este principio implica la permanencia y proyección de la empresa en el mercado, no debiendo interrumpir sus actividades, sino por el contrario deberá seguir operando de forma indefinida.
Implica continuidad de la empresa, o sea, seguirá funcionando. Toma la empresa en proyección de futuro en funcionamiento.
La Empresa entra en vigencia una vez que se registran sus actividades financieras
Valuación al costo
Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al costo de adquisición o producción, como concepto básico de valuación; asimismo, las fluctuaciones de la moneda común denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado, sino que se harán los ajustes necesarios a la expresión numeraria de los respectivos costos, por ejemplo ante un fenómeno inflacionario.
Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que se pagó por adquirirlos. Ésta es una base más segura que el intento de estimar valores actuales.
Período
La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestión, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medición se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio.
Llamado también Periodo contable, ejercicio contable o ejercicio económico.
El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto: esto nos dará una mejor visión de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro.
En forma general, las empresas tienen una larga vida y están en marcha, y probablemente los resultados definitivos de la inversión en una empresa se conocerán cuando ésta culmine sus actividades. Sin embargo, seria impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los resultados de las operaciones realizadas por la institución.
Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Por las cuales están realmente aceptadas
Objetividad
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben conocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar dicha medida en términos monetarios.
Las modificaciones en el inventario se deben registrar tal cual es la operación en los libros de contabilidad, para medirlos objetivamente en términos monetarios y así no hacer distorsiones en la realidad de los registros contables. si
Realización
Los resultados económicos deben computarse cuando sean realizados, o sea la utilidad se obtiene una vez ejecutada la operación mercantil, no antes. El concepto realizado, o también llamado percibido, está relacionado con el de devengado.
Se debe considerar una compra o una venta como efectuada una vez realizada la operación económica con otros entes sociales u actividades económicas. Los resultados económicos solo se deben computar cuando se han realizado, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado".
Prudencia
Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe optar por el más bajo, minimizando de esta manera la participación del propietario en las operaciones contables. Este principio general se puede expresar diciendo: "Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan percibido".
Una mala interpretación de este principio puede llevar a una exageración y por ende a una mala aplicación del principio contable, resultando una incorrecta presentación de la situación financiera en el resultado de las operaciones contables, hasta incluso llegar a modificar el concepto contable del valor.
Este principio es también llamado criterio conservador.
Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o más caminos razonables a seguir, deberá optar por el que muestre la menor cifra de dos valores de activos relativos a un partida determinada; o ante el caso de registrar una operación éste la hará de modo que la participación del propietario sea la menor posible.
Ignorar las utilidades no realizadas y considerar eventuales pérdidas.
Uniformidad
Tanto los principios generales como las normas particulares -principios de valuación- que se utilizan para la formulación de los estados financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitirá una mejor comparación de los estados financieros en los diversos periodos de una empresa en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la aplicación de los principios generales y normas particulares, que afecte la presentación de los estados financieros, se debe señalar por medio de una nota aclaratoria.
Este principio señala que las empresas al hacer uso de un método para la presentación de los estados financieros deberán ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la presentación de la información expuesta en los registros contables de un periodo a otro.
Si una empresa realiza cambios frecuentes en el método que utiliza en cada periodo corto, dificultará la interpretación y comparación de los estados financieros; así como también, mostrará variaciones notables en los resultados presentados.
Significación o Importancia Relativa
En la aplicación de los principios contables y normas particulares se debe actuar necesariamente con sentido práctico. Esto quiere decir, que ante el hecho que se den situaciones de mínima importancia, éstas se dejarán pasar por alto.
No existe acuerdo que determine la línea exacta que separe los hechos de importancia de los que no la tienen, dejando de esta manera la decisión al juicio y sentido común del profesional contable.
El contador deberá pasar por alto situaciones que no revistan demasiada importancia, aplicando el mejor criterio de acuerdo a las circunstancias teniendo en cuenta diversos factores, como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Exposición
La información contable en los Estados Financieros debe estar expuesta en forma clara
La información contable debe ser clara y comprensible para juzgar e interpretar los resultados de operación y la situación de la empresa. La información financiera debe ser la correcta y exacta.
http://es.wikipedia.org/wiki/Principios_de_Contabilidad_Generalmente_Aceptados
2 LAS CUENTAS CONTABLES
2.1 CONCEPTO DE CUENTA
Instrumento de representación y medida de cada elemento patrimonial. Se utiliza una palabra y un número, la palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el número el elemento cuantitativo. Dichas palabras y números son la representación de la realidad de los elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Gráficamente se dibujan como una T, donde a la parte izquierda se llama "Débito" o "Debe" y a la parte derecha "crédito" o "haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más que el indicar una mera situación física dentro de la cuenta.( el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa como lo puede indicar su palabra) Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestión o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecerán en el Balance y pueden formar parte del Activo o del Pasivo (y dentro de éste, del Pasivo exigible o del Capital, también llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestión o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, también se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestión se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestión se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógica anterior, por ejemplo la Estimación para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. También podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de Gestión.
Un tipo muy común de cuenta son las cuentas Corrientes, es una cuenta identificada por una palabra y un número ( por ejemplo Cliente Se JJ y sus debitos y créditos) estas son cuentas que en cualquier momento pueden ser deudoras o acreedoras y su naturaleza la define solamente el hecho de si son cuentas de Patrimonio o de Gestión, y más aún dentro de las clasificaciones anteriores es su ubicación específica dentro del estado financiero lo que define su naturaleza, no olvidemos son cuentas que pueden ser deudoras o acreedoras.
http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad
2.2 CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
ACTIVO
- ACTIVO CIRCULANTE
Caja y Bancos.- Está constituida por moneda de curso legal, o sus equivalentes, disponible para la operación, como depósitos bancarios en cuenta de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.
Documentos o Cuentas por cobrar.- Representan derechos exigibles originados por venta de mercancías, servicios prestados u otorgamiento de préstamos. Los documentos pueden ser letras de cambio o pagarés, con la ventaja de que son documentos amparados legalmente.
Almacén o Inventarios.- Lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque como el envase de mercancías o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones.
- ACTIVO FIJO
Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Tiene por objeto a) el uso de los mismos en beneficio de la empresa, b) la producción de artículos para su venta, c) la prestación de servicios a la empresa, a su clientela o al público en general; la adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
Terrenos.- Importe de los costos de adquisición de los terrenos propiedad de la empresa, deben valuarse al costo erogado, considerando el precio de adquisición, los gastos notariales, urbanización, etc.
Edificios.- Valor de la construcción propiedad de la empresa, deben valuarse al costo de adquisición o de construcción, considerando las instalaciones y el equipo de carácter permanente.
Maquinaria y Equipo.- Costo de adquisición de mobiliario, enseres, equipo de transporte, maquinaria, etcétera.
- ACTIVO DIFERIDO
Gastos de instalación.- Importes pagados por la empresa con objeto de acondicionar el local con canceles, alfombras, pisos, lámparas, etc. En algunos casos aceites, combustibles y lubricantes.
PASIVO
- PASIVO CIRCULANTE
Documentos por pagar a corto plazo.- Comprende obligaciones provenientes de las operaciones o transacciones, tales como la adquisición de mercancías y/o servicios, por la obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo, se representan por letras de cambio y pagarés.
Proveedores.- Importe de las deudas por compras a crédito, de artículos del giro de la empresa.
Acreedores diversos.- Importes que se deben pagar por adquirir a crédito algún bien o servicio.
IVA por pagar.- Es el impuesto al valor agregado que se cobra al vender bienes o servicios. El saldo de esta cuenta, siempre acreedor, representa pasivo circulante.
PASIVO FIJO
Documentos y Cuentas por pagar a largo plazo.- Representan obligaciones presentes provenientes de las operaciones de transacciones pasadas tales como la adquisición de mercancías o servicios.
CAPITAL
Aportaciones de los socios o accionistas, más la utilidad del o los ejercicios anteriores, más las reservas de capital, menos las pérdidas del o los ejercicios anteriores.
Capital contable se le designa con diferentes términos: patrimonio de los accionistas; capital social y utilidades retenidas, o capital social y déficit.
El capital contable está integrado por:
Capital Social: Son los importes correspondientes a las aportaciones de los accionistas.
Otras aportaciones de los socios y accionistas.
Utilidades retenidas: Importe de la utilidad obtenida.
Pérdidas acumuladas: Pérdida del ejercicio sufrida al final del o los ejercicios anteriores.
http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/clasif_cuentas.html
3 LA BALANZA DE COMPROBACIÓN
Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor para comprobar la igualdad, sumándolos en columnas separadas; esto así a consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho de que el registro de toda operación requiere el asiento de débitos y créditos de una operación que suman igual importe, resulta obvio que el total de débitos de todas las cuentas debe ser igual al total de los créditos.La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período identificado de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente de los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación de los Estados Financieros.Es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al contador información para preparar los Estados Financieros periódicos, ya que le es mucho más sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomándolos directamente del mayor.
4 EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
4.1 CONCEPTO DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Atendiendo a que los recursos son la base directa o indirecta de las actividades contablemente se les llama ACTIVO, por tanto, por ACTIVO debemos entender: “Al conjunto de valores propios y ajenos que constituyen los elementos de trabajo de un comerciante”.
Por otra parte, por ser las obligaciones recursos ajenos que en un futuro tenemos que pagar, contablemente se le denomina PASIVO, por tanto, por PASIVO debemos entender: “Al conjunto de deudas contraídas por el comerciante, y que representan elementos de trabajo pero con la característica que son ajenos”.
De acuerdo con lo ya explicado anteriormente, podemos resumir diciendo: Las operaciones de un comerciante se pueden llevar a cabo con recursos propios o bien, con la combinación de recursos propios y ajenos.
Para conseguir los recursos ajenos es necesario que terceras personas (proveedores, por ejemplo) confían en el comerciante y que al mismo tiempo. Éste pueda ofrecer una garantía que le respalde. Dicha garantía está representada por los bienes propios que contablemente llamamos CAPITAL.
Para determinar el CAPITAL, se hace una relación de recursos y otra de obligaciones y la diferencia entre ambas relaciones será el CAPITAL o sea la situación.
El documento en el cual se anotan las relaciones de los recursos (ACTIVO) y de las obligaciones (PASIVO) y se hace constar el CAPITAL sele llama Balance, por tanto, la definición de Balance es como sigue: “Balance es el documento que nos muestra la situación financiera de un negocio a la fecha del mismo Balance”.
Decimos que el Balance muestra la situación porque comprende las relaciones de los recursos y de las obligaciones y muestra además la propiedad neta o sea el Capital, el cual constituye la garantía.
La situación financiera está determinada por todos aquellos valores de la exclusiva propiedad del comerciante y al mismo tiempo por las responsabilidades y obligaciones que pasen sobre ella y constituyan un gravamen directo o indirecto sobre dichas propiedades. Si hacemos una comparación entre los recursos (ACTIVO) y las obligaciones (PASIVO) y si al hacerla, resulta mayor la parte correspondiente a los recursos (ACTIVO) veremos una situación favorable para el comerciante y viceversa, por lo que puede resumirse diciendo que la diferencia entre las propiedades y obligaciones constituyen la base fundamental para expresar la situación financiera y base también para formular el balance.
4.2 COMPONENTES DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Hemos anotado que el ACTIVO es el conjunto de valores propios y ajenos que constituyen los elementos de trabajo de un comerciante. Pues bien, estos valores deben clasificarse de acuerdo con su disponibilidad, es decir:
Cada uno de estos valores tienen un grado, mayor o menor, de facilidad para que se conviertan en efectivo (dinero), por tanto, a ese grado nos acogemos para clasificar el ACTIVO en: Activo Circulante, Activo Fijo y Activo Diferido.
Activo Circulante.- Por activo circulante debemos entender a aquellos valores en cuya rotación se basan las actividades de un negocio.
Activo Fijo.- Por activo fijo debemos entender al grupo de valores que dentro del negocio, tienen el carácter de inversiones permanentes y que intervienen de una manera indirecta o secundaria a la realización de las operaciones del negocio.
Activo Diferido.- Estos son los desembolsos efectuados antes de la fecha del balance pero cuya aplicación se difiere o se pospone para ejercicios posteriores a la fecha de dicho balance.
Hemos anotado también, que el PASIVO es el conjunto de obligaciones y deudas contraídas por el negocio. A estas obligaciones también tenemos que clasificarlas pero atendiendo a su grado de exigibilidad, es decir, que unas deudas tenemos que pagarlas primero que otras de acuerdo con la fecha que hayamos prometido cubrirlas, por tanto, el PASIVO se clasifica en: Pasivo Circulante, Pasivo Fijo y Pasivo Diferido.
Pasivo Circulante.- Por pasivo circulante debemos entender que son al grupo de obligaciones contraídas por el negocio hasta la fecha del balance y cuyo pago o liquidación deba efectuarse “dentro del año siguiente” a la fecha de dicho balance.
Pasivo Fijo.- Por Pasivo Fijo debemos entender al grupo de obligaciones a largo plazo cuya fecha de pago está comprendida fuera de los límites asignados al Pasivo Circulante, o sea, después del año siguiente a la fecha del balance.
Pasivo Diferido.- Se entienden como las percepciones registradas antes de la fecha del balance pero cuya aplicación se difiere o pospone para ejercicios futuros.
4.3 LAS FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Con lo anterior, ya podemos formular un balance, pero cabe anotar que el balance tiene 2 formas de presentación:
Balance en forma de REPORTE.- Consiste en formular una lista de los valores que comprende el Activo, obteniendo el importe correspondiente mediante una suma, y abajo del Activo anotar los valores que forman el Pasivo, cuya suma deba o pueda restarse de la suma obtenida en el Activo para que la diferencia nos dé al Capital.
Balance en forma de CUENTA.- Consiste en presentar los valores del Activo del lado izquierdo y del lado derecho los valores del Pasivo y el Capital.
4.4 LA FÓRMULA DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE)
Vimos que el Balance tiene 2 formas de presentación: Forma de Reporte y Forma de Cuenta. La presentación del Balance en forma de Reporte obedece a:
“Activo (menos) Pasivo (igual a) Capital”
Y con esto podemos representar dicha presentación con la siguiente fórmula:
A – P = C
La presentación del Balance en forma de Cuenta obedece a:
“Activo (es igual a la suma de) Pasivo (más) Capital“
Por tanto, de esta presentación podemos obtener la siguiente fórmula:
A = P + C
4.5 LA TEORIÁ DE LA PARTIDA DOBLE
La teoría de la Partida Doble está basada en el principio de la lógica denominado LEY DE LA CAUSALIDAD cuyo postulado consiste en que no hay causa sin efecto y que un efecto tiene como origen una causa, existiendo pluralidad en ambos sentidos. Es decir, una causa puede originar uno o varios efectos y un efecto puede ser originado por una o varias causas.
Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuación patrimonial
La partida doble se basa en que todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una acción u hecho económico. Cuando recibo dinero por una venta, debo también despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero.
Esto explica dos de los principios básicos de la partida doble:“Quien recibe debe a quien entrega”
“No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”Claro esta que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a un banco; en esta caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que señala que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe, dándose la contrapartida, como característica propia de la partida doble, puesto que sin esta no podría existir equilibrio. No pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo.
La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un código y un valor negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crédito y el valor positivo corresponde a un debito.
Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su debito y en la otra cuenta en el crédito.
En algunos casos se pueden afectar más de dos cuentas, pero aun así, los debitos y los créditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los créditos de los debitos el resultado debe ser cero.Esto permite conservar el equilibrio que también profesa la ecuación patrimonial. Si los debitos representan lo que se tiene, los créditos representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ahí la ecuación patrimonial (Activo es igual a pasivo mas patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio).
http://www.gerencie.com/metodo-de-la-partida-doble.html
4.6 LA TEORÍA DEL CARGO Y EL ABONO
Cargo.- Es la anotación en las cuentas de las diferentes partidas que corresponden al DEBE.
Debe.- Es el nombre que se le da al lado izquierdo de una “cuenta” del Libro Mayor o bien, es el nombre que se le da a la columna de cifras en la que se anotan los cargos.
Abono.- Es la anotación en las cuentas de las diferentes partidas que corresponden al HABER.
Haber.- Es el nombre que se le da al lado derecho de una “cuenta” del Libro Mayor o bien, es el nombre que se le da a la columna de cifras en las que se anotan los abonos.
Cuenta.- Es el documento o la forma rayada especialmente para registrar o anotar de una manera metódica y ordenada, con palabras y cifras, el movimiento reflejado por los aumentos o disminuciones que se originan por una o más operaciones referentes a un mismo concepto.
Todas las operaciones mercantiles afectan los conceptos del Balance, ya sea aumentándolos o disminuyéndolos, como se ha visto.
Para poder llevar fe y razón de dichas operaciones, es necesario analizarlas y clasificarlas para que de ésta manera notemos cuantos y cuáles son los valores del Balance que van a ser afectados. Hecho lo anterior, debemos proceder a registrar dichas operaciones en las cuentas que les corresponda.
El citado registro debe hacerse cargando o abonando dichas cuentas. Para no alterar la Fórmula del Balance cada vez que se registre un cargo deberá registrarse un abono, por la misma cantidad; por lo que lógicamente se deduce que a cada cargo corresponde un abono y viceversa. De lo anterior se deriva que puede haber multicidad, es decir, que a cada cargo debe corresponder uno o varios abonos, pero cuya suma sea igual que al cargo y a cada abono debe corresponder uno o varios cargos, pero cuya suma sea igual al importe del abono.
En consecuencia a esta forma de llevar a cabo el registro de las operaciones mercantiles, se le llama Partida Doble, debido a que la anotación de una operación debe hacerse 2 veces, una vez cargando y la otra abonándola, por la misma cantidad.
5 EL ESTADO DE RESULTADOS
5.1 CONCEPTO DEL ESTADO DE RESULTADOS
El Estado de Resultados, es el instrumento que utiliza la administración de la empresa para reportar las operaciones efectuadas durante el periodo contable. De esta manera la utilidad (pérdida) se obtiene restando los gastos y/o pérdidas a los ingresos y/o ganancias.
Ahora, desde el punto de vista del inversionista (sea acreedor o accionista), el estado de resultados es visto como el instrumento que lo provee de un "Índice de eficiencia". Las utilidades son, generalmente, asociadas con eficiencia en las operaciones, y las pérdidas, al contrario, se asocian con ineficiencia.
La contabilidad financiera utiliza el enfoque de ingresos y gastos para determinar la utilidad del ejercicio. Sin embargo, eso no quiere decir que sea la única manera o la mejor manera de determinarla. Las opiniones pueden dividirse al respecto.
http://www.ii.iteso.mx/Ing%20de%20costos%20I/costos/tema13.htm
5.2 PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultados muestra, un resumen de los resultados de operación de un negocio concernientes a un periodo de operaciones. Su objetivo principal es medir u obtener una estimación de la utilidad o pérdida periódica del negocio, para permitir al analista determinar qué tanto ha mejorado dicho negocio durante un periodo de tiempo, generalmente un año, como resultado de sus operaciones.
En lo que se refiere a la forma de presentar el estado de resultados existen, básicamente, dos formas. La primera y la más sencilla consiste en un formato de una sola resta en la cual se agrupan por un lado todos los ingresos y/o ganancias y por otro todos los gastos y/o pérdidas. Al total de ingresos y/o ganancias se le resta el total de gastos y/o pérdidas y se obtiene la utilidad neta.
La segunda forma que es la más útil, y que generalmente es más usual, se presenta en un formato en el que las partidas son agrupadas según las funciones a las que pertenecen. En este formato se presentan varias cifras de utilidad según se van restando los diferentes grupos de gastos y/o pérdidas.
Además se busca hacer una separación entre lo que son los resultados provenientes de operaciones norn1ales y los que resultan de otro tipo de operaciones que no constituyen el giro de la empresa (dividendos por ejemplo).
http://www.ii.iteso.mx/Ing%20de%20costos%20I/costos/tema13.htm
1.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD
Por contabilidad se debe entender el registro metódico de las operaciones de una negociación. El artículo 33 del Código de Comercio establece que el comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones, motivo por el cual se debe llevar la contabilidad.
1.2 FINES FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad es la disciplina que sirve para proporcionar información útil en la toma de decisiones económicas. Ha venido siendo definida como Ciencia del Patrimonio, y ello porque su objeto es el estudio y la representación del patrimonio empresarial, tanto desde un punto de vista estático como dinámico.
El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados Financieros que son los que resumen la situación económica y financiera de la empresa. Esta información resulta útil para gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad
La Contabilidad Financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para uso externo de quienes proveen fondos a la entidad y de otras personas que puedan tener intereses creados en las operacione financieras de la firma. Entre los proveedores de fondos se incluyen los accionistas (los propietarios de la empresa) y los acreedores (aquellos que proporcionan prestamos).
http://conceptoscontabilidad.blogspot.com/2009/02/contabilidad-financiera.html
1.3 USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el riesgo que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos.
b) Empleados. Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. También están interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa.
c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento.
d) Clientes. Están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.
e) El gobierno y sus organismos públicos. Están interesados en la distribución de los recursos y, por tanto, en la actuación de las empresas. También recaban información para regular la actividad de las empresas, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares.
f) Público en general. Cada ciudadano se ve afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas, por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el número de personas que emplean, o sus compras como clientes de proveedores locales.
1.4 FASES DEL PROCESO CONTABLE
Debe entenderse por Proceso Contable, el conjunto de fases a través de las cuales la Contaduría Pública obtiene y comprueba información financiera
De acuerdo con tal concepto, resulta sencillo inferir, que tanto la Contabilidad como la Auditoria alcanzan sus objetivos a través del seguimiento de las mismas fases de un proceso.
Sin embargo, es necesario aclarar que, mientras la Contabilidad observa las fases del Proceso Contable para obtener información financiera, la Auditoria sigue las mismas etapas pero, para comprobar la corrección del producto de la Contabilidad.
Dicho en otras palabras, la Auditoria para cumplir su cometido, observa las mismas fases del proceso que revisa.
Posteriormente se requiere cuantificar los elementos que intervienen en las transacciones financieras en términos de unidades monetarias, de acuerdo con reglas de cuantificación contenidas en la Teoría Contable.
Dicha cuantificación constituye una Valuación término del que ha tomado su nombre la segunda etapa del Proceso que nos ocupa
Una vez valuados los datos financieros. es necesario someterlos a un tratamiento por medio de instrumentos específicos, con el fin de captarlos, clasificarlos, registrarlos, calcularlos y sintetizarlos de manera accesible para sus lectores. Esta fase del Proceso Contable recibe el nombre de Procesamiento.
La información plasmada en estados financieros debe analizarse e interpretarse, con el objeto de conocer la influencia que las transacciones celebradas por la entidad económica, tuvieron sobre su situación financiera.
Como consecuencia de dicho análisis e interpretación, se emite una calificación sobre el efecto que las transacciones celebradas por la entidad económica consignadas en estados financieros, tuvieron sobre la situación financiera de dichas entidades, con el fin de darla a conocer a los responsables de tomar decisiones. A dicha etapa la hemos denominado Evaluación.
Finalmente, el proceso se cierra con la fase de Información a través de la cual se comunica a los interesados en la marcha de la entidad económica, la información financiera obtenida, como consecuencia de las transacciones celebradas por la propia entidad.
1.5 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Ente
Establece que la actividad económica es realizada por entidades dependientes, ya que los Estados Financieros están referidos a un ente u organización, por ellos son considerados como terceros.
Bienes económicos
Los estados financieros están referidos a bienes económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales susceptibles de ser valuados económicamente.
Se refiere a los activos que posee una empresa; estos son derechos de propiedad tangible e intangible, que sirven para realizar operaciones transaccionales.
Unidad de medida
Para reflejar el patrimonio de una empresa mediante los estados financieros, es necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como común denominador a la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ente o empresa.
Sólo los acontecimientos económicos se registran en los libros de contabilidad en términos monetarios, quedando excluidos los diversos sucesos que no puedan valorizarse económicamente.
El dinero se utiliza como unidad de medida para la presentación de los estados financieros
Las operaciones y eventos económicos se reflejan en la contabilidad expresados en unidad monetaria del país en que este establecida la entidad. La unidad monetaria que se expresa en los estados financieros debe divulgarse.
Empresa en marcha
Este principio implica la permanencia y proyección de la empresa en el mercado, no debiendo interrumpir sus actividades, sino por el contrario deberá seguir operando de forma indefinida.
Implica continuidad de la empresa, o sea, seguirá funcionando. Toma la empresa en proyección de futuro en funcionamiento.
La Empresa entra en vigencia una vez que se registran sus actividades financieras
Valuación al costo
Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al costo de adquisición o producción, como concepto básico de valuación; asimismo, las fluctuaciones de la moneda común denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado, sino que se harán los ajustes necesarios a la expresión numeraria de los respectivos costos, por ejemplo ante un fenómeno inflacionario.
Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que se pagó por adquirirlos. Ésta es una base más segura que el intento de estimar valores actuales.
Período
La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestión, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medición se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio.
Llamado también Periodo contable, ejercicio contable o ejercicio económico.
El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto: esto nos dará una mejor visión de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro.
En forma general, las empresas tienen una larga vida y están en marcha, y probablemente los resultados definitivos de la inversión en una empresa se conocerán cuando ésta culmine sus actividades. Sin embargo, seria impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los resultados de las operaciones realizadas por la institución.
Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Por las cuales están realmente aceptadas
Objetividad
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben conocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar dicha medida en términos monetarios.
Las modificaciones en el inventario se deben registrar tal cual es la operación en los libros de contabilidad, para medirlos objetivamente en términos monetarios y así no hacer distorsiones en la realidad de los registros contables. si
Realización
Los resultados económicos deben computarse cuando sean realizados, o sea la utilidad se obtiene una vez ejecutada la operación mercantil, no antes. El concepto realizado, o también llamado percibido, está relacionado con el de devengado.
Se debe considerar una compra o una venta como efectuada una vez realizada la operación económica con otros entes sociales u actividades económicas. Los resultados económicos solo se deben computar cuando se han realizado, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado".
Prudencia
Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe optar por el más bajo, minimizando de esta manera la participación del propietario en las operaciones contables. Este principio general se puede expresar diciendo: "Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan percibido".
Una mala interpretación de este principio puede llevar a una exageración y por ende a una mala aplicación del principio contable, resultando una incorrecta presentación de la situación financiera en el resultado de las operaciones contables, hasta incluso llegar a modificar el concepto contable del valor.
Este principio es también llamado criterio conservador.
Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o más caminos razonables a seguir, deberá optar por el que muestre la menor cifra de dos valores de activos relativos a un partida determinada; o ante el caso de registrar una operación éste la hará de modo que la participación del propietario sea la menor posible.
Ignorar las utilidades no realizadas y considerar eventuales pérdidas.
Uniformidad
Tanto los principios generales como las normas particulares -principios de valuación- que se utilizan para la formulación de los estados financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitirá una mejor comparación de los estados financieros en los diversos periodos de una empresa en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la aplicación de los principios generales y normas particulares, que afecte la presentación de los estados financieros, se debe señalar por medio de una nota aclaratoria.
Este principio señala que las empresas al hacer uso de un método para la presentación de los estados financieros deberán ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la presentación de la información expuesta en los registros contables de un periodo a otro.
Si una empresa realiza cambios frecuentes en el método que utiliza en cada periodo corto, dificultará la interpretación y comparación de los estados financieros; así como también, mostrará variaciones notables en los resultados presentados.
Significación o Importancia Relativa
En la aplicación de los principios contables y normas particulares se debe actuar necesariamente con sentido práctico. Esto quiere decir, que ante el hecho que se den situaciones de mínima importancia, éstas se dejarán pasar por alto.
No existe acuerdo que determine la línea exacta que separe los hechos de importancia de los que no la tienen, dejando de esta manera la decisión al juicio y sentido común del profesional contable.
El contador deberá pasar por alto situaciones que no revistan demasiada importancia, aplicando el mejor criterio de acuerdo a las circunstancias teniendo en cuenta diversos factores, como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Exposición
La información contable en los Estados Financieros debe estar expuesta en forma clara
La información contable debe ser clara y comprensible para juzgar e interpretar los resultados de operación y la situación de la empresa. La información financiera debe ser la correcta y exacta.
http://es.wikipedia.org/wiki/Principios_de_Contabilidad_Generalmente_Aceptados
2 LAS CUENTAS CONTABLES
2.1 CONCEPTO DE CUENTA
Instrumento de representación y medida de cada elemento patrimonial. Se utiliza una palabra y un número, la palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el número el elemento cuantitativo. Dichas palabras y números son la representación de la realidad de los elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Gráficamente se dibujan como una T, donde a la parte izquierda se llama "Débito" o "Debe" y a la parte derecha "crédito" o "haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más que el indicar una mera situación física dentro de la cuenta.( el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa como lo puede indicar su palabra) Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestión o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecerán en el Balance y pueden formar parte del Activo o del Pasivo (y dentro de éste, del Pasivo exigible o del Capital, también llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestión o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, también se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestión se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestión se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógica anterior, por ejemplo la Estimación para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. También podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de Gestión.
Un tipo muy común de cuenta son las cuentas Corrientes, es una cuenta identificada por una palabra y un número ( por ejemplo Cliente Se JJ y sus debitos y créditos) estas son cuentas que en cualquier momento pueden ser deudoras o acreedoras y su naturaleza la define solamente el hecho de si son cuentas de Patrimonio o de Gestión, y más aún dentro de las clasificaciones anteriores es su ubicación específica dentro del estado financiero lo que define su naturaleza, no olvidemos son cuentas que pueden ser deudoras o acreedoras.
http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad
2.2 CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
ACTIVO
- ACTIVO CIRCULANTE
Caja y Bancos.- Está constituida por moneda de curso legal, o sus equivalentes, disponible para la operación, como depósitos bancarios en cuenta de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.
Documentos o Cuentas por cobrar.- Representan derechos exigibles originados por venta de mercancías, servicios prestados u otorgamiento de préstamos. Los documentos pueden ser letras de cambio o pagarés, con la ventaja de que son documentos amparados legalmente.
Almacén o Inventarios.- Lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque como el envase de mercancías o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones.
- ACTIVO FIJO
Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Tiene por objeto a) el uso de los mismos en beneficio de la empresa, b) la producción de artículos para su venta, c) la prestación de servicios a la empresa, a su clientela o al público en general; la adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
Terrenos.- Importe de los costos de adquisición de los terrenos propiedad de la empresa, deben valuarse al costo erogado, considerando el precio de adquisición, los gastos notariales, urbanización, etc.
Edificios.- Valor de la construcción propiedad de la empresa, deben valuarse al costo de adquisición o de construcción, considerando las instalaciones y el equipo de carácter permanente.
Maquinaria y Equipo.- Costo de adquisición de mobiliario, enseres, equipo de transporte, maquinaria, etcétera.
- ACTIVO DIFERIDO
Gastos de instalación.- Importes pagados por la empresa con objeto de acondicionar el local con canceles, alfombras, pisos, lámparas, etc. En algunos casos aceites, combustibles y lubricantes.
PASIVO
- PASIVO CIRCULANTE
Documentos por pagar a corto plazo.- Comprende obligaciones provenientes de las operaciones o transacciones, tales como la adquisición de mercancías y/o servicios, por la obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo, se representan por letras de cambio y pagarés.
Proveedores.- Importe de las deudas por compras a crédito, de artículos del giro de la empresa.
Acreedores diversos.- Importes que se deben pagar por adquirir a crédito algún bien o servicio.
IVA por pagar.- Es el impuesto al valor agregado que se cobra al vender bienes o servicios. El saldo de esta cuenta, siempre acreedor, representa pasivo circulante.
PASIVO FIJO
Documentos y Cuentas por pagar a largo plazo.- Representan obligaciones presentes provenientes de las operaciones de transacciones pasadas tales como la adquisición de mercancías o servicios.
CAPITAL
Aportaciones de los socios o accionistas, más la utilidad del o los ejercicios anteriores, más las reservas de capital, menos las pérdidas del o los ejercicios anteriores.
Capital contable se le designa con diferentes términos: patrimonio de los accionistas; capital social y utilidades retenidas, o capital social y déficit.
El capital contable está integrado por:
Capital Social: Son los importes correspondientes a las aportaciones de los accionistas.
Otras aportaciones de los socios y accionistas.
Utilidades retenidas: Importe de la utilidad obtenida.
Pérdidas acumuladas: Pérdida del ejercicio sufrida al final del o los ejercicios anteriores.
http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/clasif_cuentas.html
3 LA BALANZA DE COMPROBACIÓN
Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor para comprobar la igualdad, sumándolos en columnas separadas; esto así a consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho de que el registro de toda operación requiere el asiento de débitos y créditos de una operación que suman igual importe, resulta obvio que el total de débitos de todas las cuentas debe ser igual al total de los créditos.La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período identificado de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente de los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación de los Estados Financieros.Es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al contador información para preparar los Estados Financieros periódicos, ya que le es mucho más sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomándolos directamente del mayor.
4 EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
4.1 CONCEPTO DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Atendiendo a que los recursos son la base directa o indirecta de las actividades contablemente se les llama ACTIVO, por tanto, por ACTIVO debemos entender: “Al conjunto de valores propios y ajenos que constituyen los elementos de trabajo de un comerciante”.
Por otra parte, por ser las obligaciones recursos ajenos que en un futuro tenemos que pagar, contablemente se le denomina PASIVO, por tanto, por PASIVO debemos entender: “Al conjunto de deudas contraídas por el comerciante, y que representan elementos de trabajo pero con la característica que son ajenos”.
De acuerdo con lo ya explicado anteriormente, podemos resumir diciendo: Las operaciones de un comerciante se pueden llevar a cabo con recursos propios o bien, con la combinación de recursos propios y ajenos.
Para conseguir los recursos ajenos es necesario que terceras personas (proveedores, por ejemplo) confían en el comerciante y que al mismo tiempo. Éste pueda ofrecer una garantía que le respalde. Dicha garantía está representada por los bienes propios que contablemente llamamos CAPITAL.
Para determinar el CAPITAL, se hace una relación de recursos y otra de obligaciones y la diferencia entre ambas relaciones será el CAPITAL o sea la situación.
El documento en el cual se anotan las relaciones de los recursos (ACTIVO) y de las obligaciones (PASIVO) y se hace constar el CAPITAL sele llama Balance, por tanto, la definición de Balance es como sigue: “Balance es el documento que nos muestra la situación financiera de un negocio a la fecha del mismo Balance”.
Decimos que el Balance muestra la situación porque comprende las relaciones de los recursos y de las obligaciones y muestra además la propiedad neta o sea el Capital, el cual constituye la garantía.
La situación financiera está determinada por todos aquellos valores de la exclusiva propiedad del comerciante y al mismo tiempo por las responsabilidades y obligaciones que pasen sobre ella y constituyan un gravamen directo o indirecto sobre dichas propiedades. Si hacemos una comparación entre los recursos (ACTIVO) y las obligaciones (PASIVO) y si al hacerla, resulta mayor la parte correspondiente a los recursos (ACTIVO) veremos una situación favorable para el comerciante y viceversa, por lo que puede resumirse diciendo que la diferencia entre las propiedades y obligaciones constituyen la base fundamental para expresar la situación financiera y base también para formular el balance.
4.2 COMPONENTES DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Hemos anotado que el ACTIVO es el conjunto de valores propios y ajenos que constituyen los elementos de trabajo de un comerciante. Pues bien, estos valores deben clasificarse de acuerdo con su disponibilidad, es decir:
Cada uno de estos valores tienen un grado, mayor o menor, de facilidad para que se conviertan en efectivo (dinero), por tanto, a ese grado nos acogemos para clasificar el ACTIVO en: Activo Circulante, Activo Fijo y Activo Diferido.
Activo Circulante.- Por activo circulante debemos entender a aquellos valores en cuya rotación se basan las actividades de un negocio.
Activo Fijo.- Por activo fijo debemos entender al grupo de valores que dentro del negocio, tienen el carácter de inversiones permanentes y que intervienen de una manera indirecta o secundaria a la realización de las operaciones del negocio.
Activo Diferido.- Estos son los desembolsos efectuados antes de la fecha del balance pero cuya aplicación se difiere o se pospone para ejercicios posteriores a la fecha de dicho balance.
Hemos anotado también, que el PASIVO es el conjunto de obligaciones y deudas contraídas por el negocio. A estas obligaciones también tenemos que clasificarlas pero atendiendo a su grado de exigibilidad, es decir, que unas deudas tenemos que pagarlas primero que otras de acuerdo con la fecha que hayamos prometido cubrirlas, por tanto, el PASIVO se clasifica en: Pasivo Circulante, Pasivo Fijo y Pasivo Diferido.
Pasivo Circulante.- Por pasivo circulante debemos entender que son al grupo de obligaciones contraídas por el negocio hasta la fecha del balance y cuyo pago o liquidación deba efectuarse “dentro del año siguiente” a la fecha de dicho balance.
Pasivo Fijo.- Por Pasivo Fijo debemos entender al grupo de obligaciones a largo plazo cuya fecha de pago está comprendida fuera de los límites asignados al Pasivo Circulante, o sea, después del año siguiente a la fecha del balance.
Pasivo Diferido.- Se entienden como las percepciones registradas antes de la fecha del balance pero cuya aplicación se difiere o pospone para ejercicios futuros.
4.3 LAS FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Con lo anterior, ya podemos formular un balance, pero cabe anotar que el balance tiene 2 formas de presentación:
Balance en forma de REPORTE.- Consiste en formular una lista de los valores que comprende el Activo, obteniendo el importe correspondiente mediante una suma, y abajo del Activo anotar los valores que forman el Pasivo, cuya suma deba o pueda restarse de la suma obtenida en el Activo para que la diferencia nos dé al Capital.
Balance en forma de CUENTA.- Consiste en presentar los valores del Activo del lado izquierdo y del lado derecho los valores del Pasivo y el Capital.
4.4 LA FÓRMULA DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE)
Vimos que el Balance tiene 2 formas de presentación: Forma de Reporte y Forma de Cuenta. La presentación del Balance en forma de Reporte obedece a:
“Activo (menos) Pasivo (igual a) Capital”
Y con esto podemos representar dicha presentación con la siguiente fórmula:
A – P = C
La presentación del Balance en forma de Cuenta obedece a:
“Activo (es igual a la suma de) Pasivo (más) Capital“
Por tanto, de esta presentación podemos obtener la siguiente fórmula:
A = P + C
4.5 LA TEORIÁ DE LA PARTIDA DOBLE
La teoría de la Partida Doble está basada en el principio de la lógica denominado LEY DE LA CAUSALIDAD cuyo postulado consiste en que no hay causa sin efecto y que un efecto tiene como origen una causa, existiendo pluralidad en ambos sentidos. Es decir, una causa puede originar uno o varios efectos y un efecto puede ser originado por una o varias causas.
Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuación patrimonial
La partida doble se basa en que todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una acción u hecho económico. Cuando recibo dinero por una venta, debo también despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero.
Esto explica dos de los principios básicos de la partida doble:“Quien recibe debe a quien entrega”
“No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”Claro esta que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a un banco; en esta caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que señala que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe, dándose la contrapartida, como característica propia de la partida doble, puesto que sin esta no podría existir equilibrio. No pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo.
La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un código y un valor negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crédito y el valor positivo corresponde a un debito.
Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su debito y en la otra cuenta en el crédito.
En algunos casos se pueden afectar más de dos cuentas, pero aun así, los debitos y los créditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los créditos de los debitos el resultado debe ser cero.Esto permite conservar el equilibrio que también profesa la ecuación patrimonial. Si los debitos representan lo que se tiene, los créditos representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ahí la ecuación patrimonial (Activo es igual a pasivo mas patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio).
http://www.gerencie.com/metodo-de-la-partida-doble.html
4.6 LA TEORÍA DEL CARGO Y EL ABONO
Cargo.- Es la anotación en las cuentas de las diferentes partidas que corresponden al DEBE.
Debe.- Es el nombre que se le da al lado izquierdo de una “cuenta” del Libro Mayor o bien, es el nombre que se le da a la columna de cifras en la que se anotan los cargos.
Abono.- Es la anotación en las cuentas de las diferentes partidas que corresponden al HABER.
Haber.- Es el nombre que se le da al lado derecho de una “cuenta” del Libro Mayor o bien, es el nombre que se le da a la columna de cifras en las que se anotan los abonos.
Cuenta.- Es el documento o la forma rayada especialmente para registrar o anotar de una manera metódica y ordenada, con palabras y cifras, el movimiento reflejado por los aumentos o disminuciones que se originan por una o más operaciones referentes a un mismo concepto.
Todas las operaciones mercantiles afectan los conceptos del Balance, ya sea aumentándolos o disminuyéndolos, como se ha visto.
Para poder llevar fe y razón de dichas operaciones, es necesario analizarlas y clasificarlas para que de ésta manera notemos cuantos y cuáles son los valores del Balance que van a ser afectados. Hecho lo anterior, debemos proceder a registrar dichas operaciones en las cuentas que les corresponda.
El citado registro debe hacerse cargando o abonando dichas cuentas. Para no alterar la Fórmula del Balance cada vez que se registre un cargo deberá registrarse un abono, por la misma cantidad; por lo que lógicamente se deduce que a cada cargo corresponde un abono y viceversa. De lo anterior se deriva que puede haber multicidad, es decir, que a cada cargo debe corresponder uno o varios abonos, pero cuya suma sea igual que al cargo y a cada abono debe corresponder uno o varios cargos, pero cuya suma sea igual al importe del abono.
En consecuencia a esta forma de llevar a cabo el registro de las operaciones mercantiles, se le llama Partida Doble, debido a que la anotación de una operación debe hacerse 2 veces, una vez cargando y la otra abonándola, por la misma cantidad.
5 EL ESTADO DE RESULTADOS
5.1 CONCEPTO DEL ESTADO DE RESULTADOS
El Estado de Resultados, es el instrumento que utiliza la administración de la empresa para reportar las operaciones efectuadas durante el periodo contable. De esta manera la utilidad (pérdida) se obtiene restando los gastos y/o pérdidas a los ingresos y/o ganancias.
Ahora, desde el punto de vista del inversionista (sea acreedor o accionista), el estado de resultados es visto como el instrumento que lo provee de un "Índice de eficiencia". Las utilidades son, generalmente, asociadas con eficiencia en las operaciones, y las pérdidas, al contrario, se asocian con ineficiencia.
La contabilidad financiera utiliza el enfoque de ingresos y gastos para determinar la utilidad del ejercicio. Sin embargo, eso no quiere decir que sea la única manera o la mejor manera de determinarla. Las opiniones pueden dividirse al respecto.
http://www.ii.iteso.mx/Ing%20de%20costos%20I/costos/tema13.htm
5.2 PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultados muestra, un resumen de los resultados de operación de un negocio concernientes a un periodo de operaciones. Su objetivo principal es medir u obtener una estimación de la utilidad o pérdida periódica del negocio, para permitir al analista determinar qué tanto ha mejorado dicho negocio durante un periodo de tiempo, generalmente un año, como resultado de sus operaciones.
En lo que se refiere a la forma de presentar el estado de resultados existen, básicamente, dos formas. La primera y la más sencilla consiste en un formato de una sola resta en la cual se agrupan por un lado todos los ingresos y/o ganancias y por otro todos los gastos y/o pérdidas. Al total de ingresos y/o ganancias se le resta el total de gastos y/o pérdidas y se obtiene la utilidad neta.
La segunda forma que es la más útil, y que generalmente es más usual, se presenta en un formato en el que las partidas son agrupadas según las funciones a las que pertenecen. En este formato se presentan varias cifras de utilidad según se van restando los diferentes grupos de gastos y/o pérdidas.
Además se busca hacer una separación entre lo que son los resultados provenientes de operaciones norn1ales y los que resultan de otro tipo de operaciones que no constituyen el giro de la empresa (dividendos por ejemplo).
http://www.ii.iteso.mx/Ing%20de%20costos%20I/costos/tema13.htm
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